Классификация затрат предприятия выделяет постоянные и переменные издержки. Первые не зависят от уровня изготавливаемой продукции, оказываемых услуг. Вторые – это издержки, величина которых пропорциональна объему производства, то есть меняется вместе с изменением выпуска изделий. Существуют различные виды таких расходов. Расскажем обо всем подробнее.
Характеристика издержек производства
Любая организация в процессе своей деятельности несет расходы. Даже только открывшееся предприятие, еще не получив прибыль, уже тратит средства. Ведь выпуск продукции и последующий сбыт невозможны без открытия расчетного счета, закупки оборудования и сырья, аренды производственных и торгово-складских помещений. И это только малая часть предстоящих затрат.
Некоторые из них относятся к издержкам, не зависящим от объема производства и фактов простоя работы компании, и логично называются постоянными. В качестве примера можно привести:
- Арендная плата за помещения.
- Заработная плата управленческого, административного персонала и страховые взносы с нее.
- Кредитные проценты.
- Услуги банковских учреждений.
- Амортизация объектов непроизводственного назначения.
- Расходы на обслуживание и эксплуатацию офисных помещений.
- Коммунальные услуги торговых, складских объектов.
- Прочие виды затрат.
Другие – это издержки, величина которых пропорциональна объему производства и меняется в сторону увеличения/снижения при росте/падении выпуска ГП или оказания профильных услуг. Такая прямая зависимость легко прослеживается при сметном калькулировании выпуска ГП, где статьи расходов отображаются в натуральном и денежном выражении.
Какие издержки зависят от объема производства:
- Расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, запчасти, прочие виды ТМЦ, используемые в процессе изготовления ГП/услуг.
- Коммунальные платежи за производственные помещения.
- Расходы на обслуживание и ремонт основных и вспомогательных производств.
- Арендные платежи за объекты производственного назначения.
- Стоимость приобретаемых основных средств и МБП – оборудование, станки, инструменты и т.д. Списываются в бух учете через амортизационные отчисления.
- Заработная плата работников основного производства.
- Отчисления на страховые нужды с заработка основных рабочих.
- Прочие виды издержек, изменяющихся по отношению к объему производства.
Экономическое применение постоянных и переменных затрат
Анализ зависимости постоянных издержек от объема производства в долгосрочной перспективе позволяет определить незначительные изменения по мере роста выпуска ГП. В расчетах используется показатель средних постоянных издержек, равный:
Средние Издержки постоянные = Совокупная сумма Издержек постоянных / Объем выпуска.
Из формулы можно проследить тенденцию, что издержки, не зависящие от объема производства могут называться условно-постоянными по причине их снижения с увеличением объема производства. При этом переменные расходы продолжают расти в прямой пропорции к росту изготовления ГП, оказывая основное влияние на формирование будущей стоимости товаров/услуг. И рано или поздно перед руководителем встает вопрос: Будет ли выгодным производство дополнительной продукции?
Для четкого понимания ответа необходимо знать, что такое предельные издержки и как объемы производства влияют на расходы предприятия. Прирост затрат при выпуске еще одной единицы продукции называется маржинальными или предельными (крайними) производственными издержками. Для расчета используются показатели переменных расходов, так как постоянные признаны условно неизменными. Формула вычисления:
Издержки предельные = Изменения Издержек переменных / Изменения Объема производства.
Выводы:
- Общие издержки при нулевом объеме производства равны постоянным расходам предприятия.
- Удельные постоянные издержки с ростом объема производства могут незначительно снижаться.
- Предельные издержки при увеличении объема производства изменяются в сторону увеличения, исходя из показателя отклонения переменных расходов на каждую единицу товара.
Сумма всех расходов, связанных с изготовлением товара называется себестоимостью. Чтобы сделать себестоимость товара ниже, необходимо, в первую очередь снизить издержки производства. Для этого необходимо разложить сумму расходов на составляющие, например: сырье, материалы, электроэнергия, заработная плата, аренда помещения и т. д. Нужно рассмотреть отдельно каждую составляющую, и снизить затраты на те статьи расходов, где это возможно.
Снижение издержек в производственном цикле является одним из важных факторов конкурентоспособности товара на рынке. Важно понимать, что снижать себестоимость необходимо без ущерба качеству продукта. Например, если по технологии толщина стали должна быть 10 миллиметров, то не стоит уменьшать ее до 9 миллиметров. Потребители сразу заметят чрезмерную экономию, и в этом случае низкая цена на товар не всегда окажется выигрышной позицией. У конкурентов с более высоким качеством появится преимущество, несмотря на то, что их цена будет немного выше.
Виды издержек производства
C точки зрения бухгалтерии все издержки можно разделить на следующие категории:
- прямые издержки;
- косвенные издержки.
К прямым издержкам можно отнести все постоянные расходы, которые остаются неизменными при увеличении/уменьшении объема или количества производимого товара, например: аренда офисного здания для менеджмента, кредиты и лизинг, фонд заработной платы топ-менеджмента, бухгалтерии, руководителей.
К косвенным издержкам относятся все расходы, которые несет производитель при изготовлении товара на всех производственных циклах. Это могут быть затраты на компоненты, материалы, энергоресурсы, фонд оплаты труда рабочих, аренду цеха и так далее.
Важно понимать, что косвенные издержки всегда будут увеличиваться при увеличении производственных мощностей и, как результат, будет расти количество выпускаемого товара. И наоборот, при снижении количества производимого товара, косвенные издержки снижаются.
Эффективное производство
Каждое предприятие имеет финансовый план производства на определенный период времени. Производство всегда старается придерживаться плана, иначе это грозит увеличением себестоимости продукции. Это связано с тем, что прямые (постоянные) издержки распределяются на количество выпущенной продукции за определенный период времени. Если производство не выполнило план, и сделало меньшее количество товара, то общая сумма постоянных издержек будет разделена на произведенное количество товара, что приведет к увеличению его себестоимости. Косвенные издержки не оказывают сильного влияния на формирование себестоимости при невыполнении плана или наоборот, его перевыполнении, так как количество компонентов или затраченной энергии будет пропорционально больше или меньше.
Суть любого производственного бизнеса — получение прибыли. Задача любого предприятия заключается не только в изготовлении продукта, но и в эффективном управлении, чтобы величина доходов всегда была больше общих издержек, иначе предприятие не сможет быть рентабельным. Чем большая разница между себестоимостью товара и его ценой, тем выше маржинальность бизнеса. Поэтому так важно вести бизнес с минимизацией всех производственных издержек.
Одним из ключевых факторов снижения расходов является своевременное обновление парка оборудования и станков. Современное оборудование в разы превышает показатели аналогичных станков и машин прошлых десятилетий, как по энергоэффективности, так и по точности, производительности и другим параметрам. Важно идти вместе с прогрессом и делать модернизацию там, где это возможно. Установка роботов, умной электроники и прочего оборудования, которое сможет заменить труд человека или повысить производительность линии является неотъемлемой частью современного и эффективного предприятия. В долгосрочной перспективе такой бизнес будет иметь преимущества перед конкурентами.
К постоянным затратам относятся затраты, которые не зависят от с изменения объема производства или меняются скачкообразно, тогда как переменные затраты изменяются в определенной зависимости от объема производства. Графически постоянные и переменные затраты представлены на рис 1–4. Постоянные затраты делятся на три группы:
- полностью постоянные затраты (затраты бездействия ), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует. К ним относится, например, амортизация основных фондов;
- постоянные затраты на обеспечение деятельности предприятия, которые производятся только при осуществлении им деятельности.
Например, затраты на заработную плату общезаводского персонала, на электроэнергию, в том числе на освещение помещений;
Рисунок 1 - Зависимость объема постоянных затрат от объема производства
Рисунок 2 - Зависимость постоянных затрат на единицу продукции от объема производства
- условно–постоянные затраты, не изменяющиеся до достижения определенного объема производства.
При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит при достижении предельного уровня использования мощностей, в условиях требования со стороны рынка наращивания объемов производства.
Тогда предприятие закупает новое оборудование, строит дополнительные корпуса. Это, в свою очередь, повышает стоимость основных фондов и скачкообразно увеличивает затраты на единицу продукции, увеличивая размер амортизационных отчислений (рис.3). При достижении максимально возможного объема N1 вводятся новые мощности и себестоимость единицы изделия увеличивается с С1 до С1" и т.д.
Рисунок 3 - Зависимость объема условно-постоянных затрат от объема производства
Рисунок 4 - Зависимость условно-постоянных затрат на единицу продукции от объема производства
Переменные затраты классифицируются как (рис.6 и 7):
- пропорционально-переменные , которые меняются в прямом соответствии с увеличением или уменьшением объема производства;
- регрессивно-переменные , которые растут медленнее объема производства;
- прогрессивно-переменные , увеличивающиеся быстрее, чем расширяется объем производства.
Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат, что графически представлено на рис. 7.
Общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:
где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.
Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде
1 – прогрессивно-переменные затраты;
2 – пропорционально-переменные затраты;
3 – регрессивно-переменные затраты
Рисунок 5 - Зависимость объема полных затрат от объема производства
Постоянные издержки (FC) - это такие издержки, величина которых не меняется с изменением объема производство.
Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, страховые взносы, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования, зарплата управленческого персонала и специалистов фирмы и т.д. Постоянные издержки существуют даже если фирма ничего не производит, т.е. при нулевом объеме производства.
Средние постоянные издержки (AFC) - это постоянные издержки, в среднем приходящиеся на единицу продукции.
AFC = FC/Q,
где Q - объем выпуска продукции
Отсюда следует, что с ростом объема выпуска продукции AFC будут снижаться. Переменные издержки (VC) - это такие издержки, величина которых меняется с изменением объема производства.
Переменные издержки могут быстро и без особых трудностей подвергаться изменению в рамках предприятия по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, материалы, энергия, почасовая оплата труда - вот примеры переменных издержек большинства фирм. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются постоянными, а какие переменными.
Средние переменные издержки (AVC) - определяются путем деления переменных издержек на объем выпуска продукции.
AVC= VC/Q
Следовательно, AVC достигают минимума при достижении технологически оптимального размера предприятия. Средние переменные издержки нужны для определения эффективности работы фирмы и определения перспектив развития.
Общая сумма переменных издержек меняется в прямой зависимости от объема производства. Но прирост суммы переменных издержек, связанный с увеличением объема производства на единицу продукции, не является постоянным. По мере достижения оптимальных объемов производства, происходит относительная экономия переменных издержек. Но дальнейшее расширение производства приводит к новому росту переменных издержек. Такое поведение переменных издержек обусловлено законом убывающей отдачи.
Сумма постоянных и переменных издержек при любом объеме производства образует общие издержки (ТС) - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции.
ТС = FC + VC
При нулевом объеме производства общие издержки равны постоянным издержкам фирмы.
ТС =f(Q)
ТС является функцией от объема выпуска продукции.
Различие между постоянными и переменными издержками имеет большое значения для предпринимателя. Он может управлять переменными издержками, изменять их величину в течение краткосрочного периода путем изменения объема производства. Постоянные издержки же неизбежны, не подвержены текущему контролю предпринимателя и должны быть оплачены независимо от объема производства.
Средние переменные издержки (AVC ) сокращаются благодаря возрастающей предельной отдаче, но затем начинают расти вследствие убывающей предельной отдачи.
При малых объемах выпуска продукции производственный процесс дорог и неэффективен, так как с оборудованием фирмы соединяется недостаточное количество переменных ресурсов, а переменные издержки в расчете на единицу продукции невысоки. Более полное использование капитального оборудования, высокий уровень квалификации рабочих обеспечат фирме рост эффективности производства.
Средние общие издержки (АТС ) - определяются путем деления общих издержек на объем выпуска продукции
ATC = TC/Q,
или путем суммирования средних постоянных и средних переменных издержек
АТС = AFC + AVC = (FC+VC)/Q.
Понятие "средние издержки" имеет важное значение для анализа деятельности фирмы. Сравнение средних издержек с уровнем рыночной цены (Р) позволяет определить место фирмы на рынке и рентабельность ее работы.
Для достижения максимальной прибыли нужно определить необходимый размер выпуска продукции. Рассмотрим еще одну категорию издержек - предельные издержки (табл. 5.2).
Предельные издержки (МС) - прирост издержек производства дополнительной единицы продукта; равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема продукции.
Они равны изменению общих издержек, вызванному производством каждой добавочной единицы.
МС= ТС/ Q
Где Q=1 ед
Следовательно, МТС = ТС/ Q = VC/ Q
Зеркальным отражением изменения предельных издержек является динамика предельной производительности.
Предельная производительность - изменение общего объема производства в результате продажи дополнительной единицы производимого продукта.
2. Планирование и калькулирование себестоимости.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции находит отражение на предприятии соответственно в смете затрат и калькуляции продукции.
Смета затрат на производство (смета производства) используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции. Она является базой для разработки баланса доходов и расходов предприятия, формирования оперативного финансового плана (платежного календаря), планирования реализации продукции и прибыли.
По последовательности формирования себестоимости единицы продукции различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость .
Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из этих вариантов исчисляется технологическая (оперативная) себестоимость .
1. Технологическая – включает в себя все затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции
2. Цеховая – включает технологическую себестоимость и затраты цеха
3. Производственная – это цеховая плюс затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия
4. Полная – отражает все расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, т.е. производственная себестоимость плюс внепроизводственные (коммерческие) расходы.
5. Индивидуальная – отражает издержки одного предприятия на изготовление и реализацию.
Как известно, цена является денежным выражением стоимости товара (продукции, работ, услуг). Цену формирует рынок в зависимости от спроса и предложения.
Считается, что основными факторами, влияющими на уровень цен в рыночной экономике, являются спрос и предложение.
Издержки производства воздействуют на конкурентные цены только в той степени, в какой влияют на кривую предложения. В рыночной экономике при ограничении цен спрос и предложение не равны, поскольку появляется «черный рынок» и формируется неценовой механизм нормирования производства и потребления.
В условиях рынка хозяйственная справедливость устанавливается через систему налогов, а эффективность - через рынок.
В рыночной экономике процесс формирования цены включает ряд этапов (рис. 1).
Рис. 1. Формирование цены
Этап 1. Постановка задачи ценообразования. Экономист предприятия должен ответить на вопрос: чего желательно добиться с помощью политики цен на товары (работы, услуги)? Например, предприятие хотело бы с помощью цены: увеличить объемы продаж; захватить рынок; достичь стабильности ассортимента выпускаемой продукции; снизить издержки производства; повысить качество продукции; получить максимум прибыли, а это характерно для престижных товаров, и т. п.
Этап 2. Определение спроса на продукцию (товары, работы, услуги). Определяется не емкость рынка, а объемы продажи товаров при различных уровнях цен. Графически зависимость продаж от уровня цен приведена на рис. 2.
ис. 2. Зависимость продаж от уровня цен
График эластичности по цене показывает, насколько сокращается объем проданных товаров при росте цен на них, насколько он может возрасти при их снижении. Отсюда следует: не всегда хорош максимальный объем продаж при минимальной цене, как и максимальная цена при минимальном объеме продаж.
Эластичность спроса и предложения (или эластичность по цене) - это количественное изменение спроса и предложения в ответ на изменение цены. Определяется с помощью коэффициента эластичности:
где - коэффициент эластичности;
Коэффициент спроса и предложения.
Возможны классические варианты развития эластичности спроса:
· эластичный спрос - увеличение спроса при снижении цен ведет к общему увеличению дохода производителя;
· единичный эластичный спрос - снижение цен ведет к росту спроса и выпуска при сохранении дохода;
· неэластичный спрос - темп роста выпуска и дохода меньше темпа снижения цен.
Эластичность спроса определяется по отдельным товарам, которые делятся на товары с неэластичным и эластичным спросом.
Для товаров первой группы объемы продаж почти не меняются при росте цен. К этой группе относятся:
· товары первой необходимости (хлеб, соль и т. п.);
· товары, которым нет замены или которые производит монополист (автомобили и т. п.);
· товары, к которым потребители привыкли, и им трудно менять свои привычки;
· товары, повышение цен на которые оправдано ростом качества или инфляцией.
Товары эластичного спроса отличаются сильной зависимостью объема продаж от уровня цен: при росте цен объем продаж резко снижается (в качестве примера можно привести предметы роскоши, драгоценности и т. п.).
Графически эта зависимость приведена на рис. 3.
Рис. 3. Зависимость объемов продаж от уровня цен
С помощью полученной кривой предприятие может заранее определить последствия различных вариантов своей коммерческой деятельности и выбрать наиболее целесообразный в зависимости от насыщенности спроса (или наличия конкурентов), возникновения остатков нереализованных товаров или необходимости снижения цен и т. п.
Этап 3. Оценка издержек, которая включает поиск путей снижения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет различных организационно-технических и экономических мероприятий.
Следует иметь в виду, что от уровня себестоимости зависит вид кривой эластичности предложений, что видно из рис. 4.
Рис. 4. Зависимость объемов продаж от уровня цен при дополнительном вложении средств
График подтверждает, что чем выше цена товара, тем в больших объемах производитель выпускает этот товар. Вместе с тем увеличение объема требует дополнительных вложений средств, а их источником на предприятии может быть только прибыль самого предприятия. Иными словами, чем ниже себестоимость производимой продукции, тем больше прибыль, тем больше возможностей по увеличению объема производства.
На этом этапе следует также проанализировать зависимость валового дохода, себестоимости и уровня производства (рис. 5).
Рис. 5. Зависимость валового дохода, себестоимости и уровня производства
Как видим, кривые себестоимости и валового дохода дважды пересекаются. В результате:
· зона 1: кривая себестоимости выше кривой валового дохода, результат - убыток (это начало производства, освоение новой продукции);
· зона 2: пересечение кривых - это точка безубыточности, кривая валового дохода выше кривой себестоимости.
Данные подтверждают, что точка безубыточности производства в значительной степени зависит от цены реализации.
Пример 1
Условно-постоянные затраты на предприятии составляют 40 тыс. руб., условно-переменные - 60 руб. на единицу продукции. Необходимо рассчитать, сколько требуется изготовить изделий, чтобы возместить все затраты. Расчеты показывают, что объем производства зависит от цены реализации (табл. 1).
Таблица 1. Зависимость объема производства от цены реализации
Данные табл. 1 четко показывают зависимость точки безубыточности от цены реализации. Логично изготовить 500 единиц продукции по цене 140 руб. за единицу, но можно ли по этой цене реализовать весь объем? Для этого надо учесть эластичность спроса и состояние рынка (табл. 2).
Таблица 2. Эластичность спроса и состояние рынка
Данные свидетельствуют о том, что наиболее выгодно произвести 800 единиц продукции по цене 120 руб., но даже эту цену надо устанавливать крайне осторожно: если предприятие на рынке - монополист, то такая цена приемлема; если имеются конкуренты, то следует проанализировать ситуацию и перейти к следующему этапу.
Этап 4. Проведение анализа цен и товаров конкурентов - один из сложных этапов, поскольку вопросы ценообразования на предприятии - коммерческая тайна. Этот раздел преследует конкретную цель: определить так называемую цену безразличия (цену, при которой покупателю безразлично, чей товар покупать). Определив эту цену, предприятие отталкивается от нее и решает, что и как сделать, чтобы покупатель преодолел это безразличие за счет качества продукции, расширения службы сервиса, удлинения срока гарантийного обслуживания, изменения условий платежа и т. п.
Этап 5. Выбор метода установления цен. Существует ряд методов установления цен, то есть способов формирования цен на различные товары (работы, услуги). В настоящее время применяют в основном следующие стратегии цен:
· низких издержек производства и сбыта;
· уникальности характеристик товара (продукции);
· смешанную (из двух предыдущих подходов);
· приспособления;
· затратно-маркетинговую.
Стратегия низких издержек предполагает снижение расходов при увеличении объема производства, ресурсосбережение, сокращение косвенных и иррациональных расходов. Главное при этой стратегии - добиться низкой цены на стандартный товар (продукцию). Эта стратегия меняется в зависимости от рыночной ситуации. Применяется различная тактика в отношении затрат:
· если доля предприятия на рынке значительная и имеется возможность получить максимум прибыли, то главное - снижение текущих затрат и эффективное совершенствование уже хорошо освоенного товара;
· если доля на рынке небольшая, то проводится интенсивная инновационная деятельность, обновляются технико-технологические возможности производства, увеличиваются капитальные вложения, совершенствуется ассортимент продукции, возрастают затраты на дизайн, рекламу, сбыт.
Стратегия уникальности характеристик товара предполагает придание уникальных черт продукции, за что полагается наценка. Введение наценки чаще всего обеспечивается за счет качественных характеристик товара (долговечности, надежности и т. п.), а также за дизайн, высокое качество обслуживания потребителей, бесперебойное снабжение запчастями, удлинение гарантийного срока и качество послепродажного обслуживания и др.
Смешанная стратегия предполагает разработку и реализацию программы снижения затрат при одновременном внедрении и учете уникальности характеристик продукции.
Стратегия приспособления предполагает следование за лидером: узнаёте цену главного конкурента и следуете за ним. Этот метод получил название «глупое следование за конкурентом». Он характерен для небольших предприятий и является наиболее опасным, так как, следуя за лидером-конкурентом и не зная его производственных возможностей, легко оказаться в тяжелом финансовом положении. Этот метод предполагает, что нужно предвидеть возможность снижения цен конкурентами, просчитывать варианты ответных действий: маневр производственными мощностями, номенклатурой и ассортиментом продукции; производственными запасами; уровнем занятости; изменением структуры цен; упаковкой готовой продукции и т. п.
Затратно-маркетинговая стратегия - это один из наиболее сложных методов, но он является самым надежным, поскольку включает анализ и внедрение мер по снижению издержек производства и сбыта и формирование цены с учетом маркетинговой тактики.
Следует отметить, что снижение издержек - основное направление деятельности при любой стратегии ценообразования. На всех предприятиях очень требовательно относятся к учету накладных расходов - на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, амортизационных отчислений, на содержание административно-управленческого персонала, рекламу, процентов банкам, социальных отчислений и т. п.
В практической деятельности используются два метода прямого расчета цен - среднезатратный и маржинальный (предельный). Среднезатратный - расчет по совокупности всех элементов затрат (материалы, рабочая сила, эксплуатационные, административно-управленческие, сбытовые, амортизационные). Маржинальный применяется на базе оценки дополнительных затрат на выпуск дополнительной единицы продукции:
где М з - величина предельных издержек;
ΔЗ - прирост совокупных затрат;
ΔОП - прирост объема производства.
Изменения в структуре расходов фирм (перемены в долях расходов на рабочую силу и накладных расходов) ведут к предпочтению маржинального подхода.
В соответствии с маржинальным подходом цена (Ц) состоит из постоянных затрат (З пост), переменных затрат (З пер) и прибыли (П):
Ц = З пост + З пер + П.
Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства изменяются в сторону увеличения или уменьшения. К ним можно отнести арендную плату, сумму процентов за кредит, амортизацию, административно-управленческие расходы.
Переменные затраты зависят от объема производства и меняются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты на сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
Для определения цены маржинальным методом рассчитывается маржинальная прибыль (МП):
МП = Ц – З пер или МП = З пост + П.
Определяется точка безубыточности (ТБУ):
Рассчитывается цена безубыточности (Ц ТБУ):
где ОП - объем производства в натуральных единицах измерения.
Предприятие, рассчитав цену безубыточности, исходя из своей рентабельности, заказчика, региона сбыта и ряда других факторов, устанавливает необходимую цену реализации для потребителей.
Пример 2
Объем реализации - 4800 тыс. руб., переменные издержки - 3200 тыс. руб., постоянные издержки - 1100 тыс. руб., прибыль - 500 тыс. руб., объем производства - 600 ед.
В нашем примере маржинальная прибыль составляет 1600 тыс. руб. (4800 – 3200 = 1600 тыс. руб. или 1100 + 500 = 1600 тыс. руб.).
Коэффициент покрытия - 0,333 (1600 тыс. руб. / 4800 тыс. руб.).
Определяем точку безубыточности или так называемую пороговую выручку: 1100 тыс. руб. / 0,333 = 3303,3 тыс. руб.
Рассчитываем цену безубыточности: 3303,3 тыс. руб. / 600 ед. = 5505,5 руб.
Используя вышеприведенные показатели, предприятие легко может определить цену реализации и получить желаемую прибыль.
Пример 3
Предприятие намечает реализовать 3000 единиц продукции. Средние переменные издержки на производство и реализацию одного изделия составляют 800 руб., постоянные издержки - 1,3 млн руб. Предприятие планирует получить прибыль в размере 2 млн руб. По какой цене продавать товар, чтобы обеспечить планируемую прибыль?
Находим маржинальную прибыль как сумму постоянных издержек и ожидаемой прибыли: 1,3 млн руб. + 2 млн руб. = 3,3 млн руб.
Определяем маржинальную прибыль на одно изделие (МП ед). Для этого поделим сумму маржинальной прибыли на количество продаваемых изделий: 3,3 млн руб. / 3000 ед. = 1100 руб.
Рассчитываем цену изделия (Ц изд). Для этого к средним переменным издержкам прибавляем среднюю маржинальную прибыль на одно изделие: 800 руб. + 1100 руб. = 1900 руб.
Проверяем выполненные расчеты. Рассчитываем объем реализации по установленной цене путем перемножения объема продаж на цену изделия: 3000 ед. × 1900 руб. = 5,7 млн руб.
Определяем сумму переменных издержек на весь объем продаж: 800 руб. × 3000 ед. = 2,4 млн руб.
Рассчитываем маржинальную прибыль, вычитая из общего объема реализации сумму переменных затрат: 5,7 млн руб. – 2,4 млн руб. = 3,3 млн руб.
Вычисляем ожидаемую прибыль (П ож), для чего из суммы маржинальной прибыли вычитаем постоянные издержки: 3,3 млн руб. – 1,3 млн руб. = 2 млн руб.
Как видим, реализуя продукцию по 1900 руб. за изделие, предприятие обеспечивает получение ожидаемой прибыли.
Выполненные расчеты подтверждают целесообразность использования метода маржинального подхода и расчета точки безубыточности, что является важным элементом управленческого учета и позволяет формировать гибкую ценовую систему предприятия.
В настоящее время в практике ценообразования выделяют два основных методических подхода:
· определение базовой цены, то есть цены без скидок, наценок и др.;
· определение цены с учетом указанных элементов - скидок, наценок и пр.
При определении базовой цены чаще всего используются методы ценообразования, приведенные в табл. 3.
Таблица 3. Методы ценообразования, их преимущества и недостатки
| Метод | Преимущества | Недостатки |
| Метод полных издержек | Обеспечивается полное покрытие переменных и постоянных затрат и получение планируемой прибыли | Не учитывается эластичность спроса, не стимулируется снижение издержек на предприятии |
| Метод определения цены на базе сокращенных затрат | Обеспечивается выбор наиболее выгодной номенклатуры и ассортимента; формирование дополнительных затрат | Сложность в четком распределении затрат на постоянные и переменные по номенклатуре продукции |
| Метод рентабельности инвестиций | Учитывается платность финансовых ресурсов, процентов за кредит | Высокие ставки процентов за кредит и их неопределенность, особенно в условиях инфляции |
| Метод рентабельности активов | Учет рентабельности отдельных видов активов по выпускаемой номенклатуре, что обеспечивает определенный уровень рентабельности активов | Сложность в определении занятости отдельных активов по номенклатуре |
| Метод маркетинговых оценок | Учет конъюнктуры рынка и оценка реакции покупателей | Определенная условность количественных оценок |
На предприятиях наиболее часто применяются метод полных издержек и метод определения цены на базе сокращенных затрат.
Пример 4
Предприятие выпускает 10 тыс. единиц продукции, затраты на производство и реализацию приведены в табл. 4.
Таблица 4. Показатели выпуска продукции
Метод полных издержек предполагает, что к сумме полных издержек, то есть всех переменных и постоянных затрат, добавляется необходимая норма рентабельности, которая должна покрыть все затраты на производство и реализацию и обеспечить желаемую прибыль. Метод широко применяется во многих отраслях промышленности с большой номенклатурой продукции и выпуском новых видов товаров (продукции).
Расчет рентабельности (Р) определяется как отношение желаемой суммы прибыли к общим суммарным затратам. Рентабельность рассчитывается так:
Для нашего примера она составит 20 % (124 000 / 620 000 × 100 %).
Цена (Ц) рассчитывается по следующей формуле:
В нашем примере цена составит 74,4 руб. (62 + 62 × 20 / 100).
Для определения цены на отдельные изделия (товары, работы, услуги) расчет методом полных издержек можно осуществлять по следующей формуле:
Получаем ту же цифру - 74,4 руб. (62 руб. / (1 – 16,7)).
При этом предприятие может закладывать в цену рентабельность, которую считает приемлемой для себя. Если выйти на рынок с этой ценой невозможно, то следует прежде всего снизить свои затраты и предусматривать иную прибыль.
Метод определения цены на базе сокращенных затрат предусматривает, что к переменным затратам добавляется рентабельность, которая покрывает все постоянные расходы и обеспечивает прибыль. В последние годы этот метод широко применяется во многих отраслях промышленности на предприятиях, где внедрена система «директ-костинг», то есть затраты делятся на постоянные и переменные.
Р = ((П ож + С общ + С ка) / С пер) × 100 %.
Рентабельность составит 191,8 %: (((124 000 + 190 000 + 175 000) / 255 000) × 100 %).
Цена определяется по формуле:
Ц = С пол + С пол × .
Цена составляет 74,4 руб. (25,5 + 25,5 × 191,8 / 100).
Как видим, цена, установленная этими методами, совпадает. Поскольку используются одни исходные данные, а при применении различных показателей для расчета (полных издержек или постоянных расходов) на единицу продукции разница компенсируется за счет различного уровня рентабельности.
Метод рентабельности инвестиций предполагает, что полные издержки на производство продукции должны обеспечивать рентабельность не ниже стоимости процента за кредит.
Метод рентабельности активов предусматривает, что к суммарным затратам на производство и реализацию продукции добавляют процент, соответствующий рентабельности активов, который устанавливает само предприятие.
Расчет цены этим методом осуществляется по формуле:
где С пол. ед - суммарные затраты на единицу продукции, руб. коп.;
С акт - стоимость активов предприятия, руб.;
РП ож - ожидаемый объем продаж, в натуральный единицах измерения.
Метод маркетинговых оценок предусматривает установление цены в зависимости от поступивших предложений на торгах, в конкурсе. Выигрывает тот, чья цена предложения обеспечивает приемлемые сроки выполнения работы, необходимое качество и обоснованную цену, обеспечивающую прибыль. Этот метод применяется при отборе исполнителей государственного заказа, общественно значимых работ.
На практике широко применяются и другие методы формирования цены (например, метод формирования цены на основе рентабельности продаж). Цена определяется методом полных издержек, а рентабельность - по формуле:
Метод формирования цены на основе валовой прибыли предусматривает расчет цены также по методу полных издержек, а расчет рентабельности осуществляется по формуле:
Отдельные отрасли промышленности (химическая, легкая и др.) широко применяют формирование цены методом реланги, то есть планируется жизненный цикл изделия (внедрение, рост, зрелость, падение), а по срокам его фактического развития устанавливается цена изделия. Необходимость применения такого способа установления цены связана с требованием наблюдать и постоянно контролировать прохождение продукта на рынке, а для этого учитывается и при необходимости меняется соотношение спроса и цены.
Метод реланги позволяет:
· изменить физические показатели продукта;
· изменить эксплуатационные показатели;
· произвести символическое изменение показателей (например, изменить год выпуска продукта);
· изменить продукт за счет дополнительных услуг (консультирование, расширение сервисного обслуживания и др.);
· обновить продукт.
Следует также иметь в виду, что в настоящее время срок использования товаров длительного действия сокращается искусственно за счет изменения дизайна. Кроме этого, расширяется ассортимент продукции и одновременно меняется и расширяется торговая сеть товаром.
В отраслях, где возможно учесть изменения технико-экономических параметров изделий, широко применяются параметрические методы формирования цены.
Суть данного метода состоит в том, что учитываются различные параметры изделия (вес, производительность, мощность, объемы, потребляемая электроэнергия, затраты по содержанию, себестоимость изготовления и т. д.) и сравниваются с базовым вариантом.
Цена параметрическим методом (Ц п) рассчитывается по формуле:
где Pi n и Pi b - соответственно значение i-го параметра нового и базисного товара;
Ц i - цена единицы i-го параметра;
n - количество учитываемых параметров.
При этом цена единицы i-го параметра определяется различными методами:
· использованием экспертных оценок значимости параметров по баллам;
· определением удельной цены на основной параметр качества изделия;
· установлением зависимости цены от изменения нескольких основополагающих параметров качества по изделию.
В практике работы предприятий при принятии ценовых решений часто используются понятия минимальной и максимальной цены.
Минимальная цена (Ц min), или цена нижнего предела, представляет собой цену, минимально покрывающую полные издержки предприятия на производство и реализацию продукции (С пол), то есть Ц min = С пол.
Это долгосрочный нижний предел цены, а если цена покрывает лишь переменную часть себестоимости продукции, то это краткосрочный нижний предел цены, который обеспечивает предприятию нулевой маржинальный доход.
Максимальная цена (Ц max), или цена верхнего предела, обеспечивает не только полное покрытие издержек производства и сбыта, но и возможность отчисления средств на развитие производства и социальное обеспечение коллектива работающих, а также выполнение всех налоговых обязательств перед государством.
Таким образом, рыночная цена (Ц р) должна находиться в пределах минимальной и максимальной цены, то есть Ц min < Ц р < Ц max .
Этап 6. Установление окончательных размеров цен и правил ее будущих изменений. Этот этап формирования цен должен решить две задачи:
· создать собственную систему скидок для покупателей и научиться ею пользоваться;
· определить механизм корректировки цен в будущем с учетом стадий жизни товара и инфляционных процессов.
При анализе себестоимости продукции все затраты принято разделять на две группы: условно-переменные (зависящие от объема работы) и условно-постоянные (независящие или малозависящие от объема работы). Это деление чисто условное. Практически все расходы в той или иной степени зависят от объема работы.
При росте объема работы увеличиваются затраты. Затраты условно-переменные (зависящие) при неизменных качественных показателях и производительности труда изменяются пропорционально объему работы.
В общем виде, влияние объема работы на себестоимость продукции представлено следующей формулой:
С=[Р з (1К )+Р нз ]/[ V (1K )]
где Р з, Р нз - соответственно зависящие и независящие расходы на производство продукции;
К - коэффициент, учитывающий изменение объема работы (прирост или снижение (в %) объема производства в планируемом (отчетном) периоде по сравнению с базисным);
V - объем работы, производства.
Эта формула верна в том случае, если условно-переменные расходы будут изменяться прямо пропорционально объему работы, а условно-постоянные (независящие) останутся на том же уровне. В этих условиях путем деления расходов на зависящие и независящие можно определить себестоимость продукции при изменении объема работы.
Если условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, а условно-постоянные остаются неизменными, то себестоимость единицы продукции в части условно-переменных затрат остается постоянной при изменении объема производства, а себестоимость единицы продукции в части условно-постоянных затрат будет или возрастать, или снижаться в зависимости от уменьшения или увеличения объема производства. Это утверждение демонстрирует график гиперболической кривой (рис. 8).
Если принять, что:
х - объем производства продукции;
а - часть себестоимости продукции, условно зависящая от объема производства;
b - условно-постоянная величина независящая от объема производства расходов;
С общ, С 3 , С нз - себестоимость единицы продукции соответственно общая, в части зависящих расходов, в части независящих расходов;
Р з, Р нз - соответственно зависящие и независящие расходы (себестоимость) на производство продукции, тогда
С 3 = Р 3 /х = ах/х = а;
С нз =Р нз /х = b/х;
С общ = С 3 + С нз = а + b/х.
С увеличением объема производства доля независящих расходов в себестоимости единицы продукции будет снижаться по гиперболической кривой.
Влияние объема производства на фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле:
С ф = С 3 + С нз /(1 ± К).
Используя эти формулы, можно решить крайне важную для предприятия задачу - определить объем производства продукции, необходимый для получения прибыли, т.е. для вступления предприятия в зону прибыльности (рис. 9).
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на оплату труда и материально-технические средства, необходимые для производства и реализации продукции.
Себестоимость продукции - один из основных показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятий, а также один из фондообразующих показателей, используемых при формировании фондов экономического стимулирования. По себестоимости оценивают работу предприятий и их подразделений. Она широко используется при анализе деятельности предприятий, определении экономической эффективности капитальных вложений и новой техники, мероприятий по повышению качества и надежности оборудования, а также при решении вопросов о внедрении рационализаторских и изобретательских предложений, размещении производительных сил.
Снижение себестоимости - резерв роста производства, увеличения накоплений. Уровень себестоимости зависит от организации производства и труда, планирования и нормирования трудовых, материальных и денежных затрат на единицу продукции. Следовательно, этот показатель характеризует степень использования материальных ресурсов и рабочей силы, основных и оборотных средств, уровень хозяйственного руководства.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
–материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходо в);
–расходы на оплату труда;
–отчисления на страховые взносы;
–амортизация основных фондов;
–прочие расходы.
В составе материальных затрат отражается стоимость:
приобретенных со стороны сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукции;
покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;
затрат, связанных с использованием природного сырья в части отчислений на геолого-разведочные работы, оплату за древесину, отпускаемую на корню, плату за воду;
приобретенного со стороны топлива всех видов;
покупной энергии всех видов;
потерь от недостачи материалов в пределах норм естественной убыли.
Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.
При отнесении на себестоимость расходов на оплату труда не-обходимо иметь в виду, что в себестоимость продукции не включаются некоторые виды доплат в денежной и натуральной формах, которые осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и специальных источников.
В элементе «Отчисления на страховые взносы » отражаются отчисления по установленным нормам на страховые взносы от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элемен ту «расходы на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Ставки страховых взносов в 2012-2013 году для ИП и налогоплательщиков в таблице 1.
Таблица 1 - Ставки страховых взносов в 2012-2013 году для ИП и налогоплательщиков (http://www.moedelo.org/stavki-strahovyh-vznosov-2012)
|
Пенсионный фонд |
ФФОМС (фонд обязательного медицинского страхования) |
ФСС (фонд социального страхования) |
Общая сумма взносов |
|||
|
Для лиц 1966 г/рожд. и старше |
Для лиц 1967 г/рожд. и моложе |
|||||
|
Страх. часть |
Страх. часть |
Накопит. часть |
||||
|
Общий режим налогообложения | ||||||
|
Плательщики на УСН (упрощенная система налогообложения) |
||||||
|
Плательщики на ЕНВД (единый налог на вмененный доход) |
||||||
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. При этом по машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.
К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков, оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным нормам, подъемные, плата сторонним организациям за услуги непроизводственного характера, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к перечисленным ранее элементам затрат.
Платежи по обязательному страхованию имущества, а также расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются согласно отраслевым методическим рекомендациям по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли) группировка затрат по статьям должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые доходы). Например, в отраслях добывающей промышленности в затраты вносится статья «Горноподготовительные работы»; в отраслях машиностроения - статья «Изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий» и т.д.
ГЛАВА 4. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.2. Планирование ассортимента продукции в зависимости от объема выпуска
В п.4.1 мы рассмотрели планирование прибыли, основанное на полном распределении затрат и зависящее как от объема продаж, так и от объема производства.
Как известно, калькулирование – это способ группировки затрат и определение себестоимости продукции или услуг конкретной определенной потребительной стоимости, а также совокупность приемов учета затрат на производстве. К последним относятся организация аналитического бухгалтерского учета производственных затрат, распределение доходов, исключение или собирание затрат и целый ряд других процедур.
В хозяйственной практике под словом «калькуляция» понимается расчет затрат предприятия на единицу произведенной продукции. Калькуляция – один из основных показателей, выражающих затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ.
В рыночной экономике широко используется прогнозирование будущих расходов и доходов на основе калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. Суть этого метода заключается в том, что затраты предприятия делятся на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.
Основу постоянных затрат составляют затраты, связанные с использованием основных фондов (основного капитала). К ним относятся затраты на амортизацию основных фондов, аренду производственных помещений, а также заработная плата управленческого персонала, отчисления на социальные нужды этого персонала. Основу переменных затрат составляют затраты, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). К ним можно отнести затраты на сырье, материалы, МБП, топливо, заработную плату производственных рабочих и отчисления на их социальные нужды.
Таким образом, затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема производства, относятся к переменным затратам. Увеличение объемов производственной деятельности, например в два раза, вызовет увеличение переменных затрат также в два раза. Следовательно, переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (рис. 4.2,а ). Переменные же затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. На рис. 4.2,б показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 тыс. р.
Затраты, не зависящие непосредственно от объема производства, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема производства будет сокращаться, а при уменьшении – увеличиваться, относятся к постоянным затратам. Они исчисляются равными долями за равные промежутки времени. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства увеличиваются или уменьшаются.
Например, если постоянные затраты на один месяц составляют 5 тыс. р., то постоянные затраты на ед. продукции будут изменяться следующим образом:
На рис. 4.3. представлены графики зависимости общей величины постоянных затрат (рис. 4.3,а ) и постоянных затрат на единицу продукции (рис. 4.3,б ) от объема производства.
Необходимо подчеркнуть, что совокупные постоянные затраты являясь постоянной величиной и не завися от объема производства, могут изменяться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.
Кроме постоянных и переменных затрат, имеют место и смешанные (полупостоянные) затраты, включающие постоянные и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при увеличении (уменьшении) объема производства, другая – независимо от объема производства остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентной платы и переменную, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных переговоров. Другим примером таких затрат могут служить расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе предпринимательской организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации. В этих затратах постоянный элемент – амортизационные отчисления и оплата труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой транспорт, а переменный– стоимость топлива, расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт, зависящие от интенсивности использования автотранспорта.
Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает расчет только переменных затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции. В основе его лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия, которая представляет собой валовую прибыль и может быть рассчитана как разница между ценой продукции и суммой переменных затрат.
Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами упрощает нормирование, планирование, контроль за счет резко уменьшившегося числа статей затрат. Преимуществом данного метода учета и калькуляции затрат является также значительное снижение трудоемкости учета и его упрощение. Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет значение для управления и анализа деятельности строительной организации, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. Для предприятия в уставном капитале которой имеются доля иностранных инвесторов, использование данного метода учета затрат может стать необходимым, как способ контроля финансовых результатов деятельности со стороны иностранных собственников.
При применении метода калькуляции по величине покрытия целесообразно использовать такие показатели, как сумма покрытия (маржинальный доход) и коэффициент покрытия.
Суммой покрытия (маржинальным доходом) называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Сумму покрытия можно рассчитать и по-другому – как сумму постоянных затрат и прибыли. Расчет суммы покрытия позволяет определить средства предприятия, полученные ей при реализации выпускаемой продукции, с тем чтобы возместить постоянные затраты и получить прибыль. Таким образом, сумма покрытия показывает общий уровень рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий: чем выше разница между продажной ценой изделия и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и уровень рентабельности.
Коэффициентом покрытия называется доля суммы покрытия в выручке от реализации или доля средней величины покрытия в цене товара.
Также важно определить, при каком объеме продаж окупятся валовые затраты предприятия. Для этого необходимо рассчитать точку безубыточности, при которой принимаются выручка или объем производства, обеспечивающие покрытие всех затрат и нулевую прибыль. Т.е. выявляется минимальный объем выручки от реализации продукции, при котором уровень рентабельности будет больше 0,00 %. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, значит, оно работает прибыльно. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить допустимое снижение выручки (объема продаж) без опасности оказаться в убытке. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой . Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Пороговый объем продаж зависит от цены реализуемой продукции.
Чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка, чтобы прибыль стала нулевой? При этом нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении объемов производства переменные затраты также снижаются. Для решения этой задачи можно воспользоваться формулой точки безубыточности:
Чтобы оценить, насколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой):
Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли рассчитывают показатель производственного рычага:
Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с точки зрения уменьшения прибыли является положение организации. Для иллюстрации данного метода калькуляции обратимся к примеру из производственной практики ЗАО "Стройресурс", производящего материалы для перегородок: гипсоволокнистые плиты, самоклеящиеся ленты для гипрока и арматуру для гипсокартона.
В зарубежной практике для разделения затрат на постоянные и переменные существует
ряд эффективных практических методов:
· метод высшей и низшей точек объема производства за отчетный период;
· метод статистического построения сметного уравнения;
· графический метод и др.
Для разделения общих затрат на постоянные и переменные воспользуемся методом
высшей и низшей точек, который предполагает следующий алгоритм:
1. Среди данных об объемах производства различных видов строительной продукции
и затратах на их выпуск выбираются максимальные и минимальные значения.
2. Находятся разности между максимальными и минимальными значениями объема
производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем отнесения
разницы в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства за
этот же период.
4. Определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный
объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий
объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных затрат как разность между всеми
затратами и величиной переменных затрат.
Минимальный объем производства приходится на выпуск гипсоволокнистых плит – 500 шт., максимальный – на выпуск арматуры для гипсокартона – 1600 шт. Минимальные и максимальные затраты на производство плит и лент для гипрока соответственно составляют 26315 р. (52,63 р. х 500 шт.) и 64830 р. (64,83 р. х 1000 шт.). Разность в уровнях объема производства составляет 1100 шт. (1600 – 500), а в уровнях затрат – 38515 р. (64830 – 26315). Ставка переменных затрат на одно изделие составит 35,01 р. (38515 / 1100). Общая величина переменных затрат на минимальный объем производства составит 17503 р. (35,01 х 500), а на максимальный объем - 56018 р. (35,01 х 1600). Общая величина постоянных затрат: 64830 – 56018 или 26315 – 17503. Таким образом для нашего примера величина постоянных затрат составит 8812 р. Общая же величина переменных затрат составит 133133 р. и распределятся они между выпускаемыми видами строительной продукции пропорционально полной себестоимости каждого вида продукции. Исходные данные для примера сведены в табл. 4.8.
Как видно из табл. 4.8., прибыль на единицу ленты является отрицательной величиной. Однако, прежде чем принимать решение об исключении данного вида строительной продукции из ассортимента, необходимо рассчитать прибыль предпринимательской организации от реализации всех производимых видов продукции. При этом важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.
В рассматриваемом примере общая выручка от реализации трех видов строительной продукции составляет 156400 р. (31500 + 64100 + 60800), совокупные затраты предприятия равны 141945 р. (126760 + 15185). Прибыль от реализации всех видов строительной продукции составляет 14455 р. (156400 – 141945).
Сгруппируем полученные данные следующим образом:
Выручка от реализации, р. 156400
Переменные затраты, р. 133133
Постоянные затраты, р. 8812
Сумма покрытия, р. (пп. 1 – 2) 23267
Коэффициент покрытия, р. (пп. 4/1) 0,15
Пороговая выручка, р. (пп. 3/5) 58746,67
Запас прочности, % (пп. (1 – 6) / 1 ´ 100) 62,44
Прибыль, р. 14455
Эффект производственного рычага, (пп. 4/8) 1,61
Посмотрим, как изменится прибыль предприятия при отказе от производства убыточных лент для гипрока. В таком случае выручка предприятия сократится на объем выручки от реализации данного вида продукции и ее размер составит: 156400 р.– 64100 р.= 92300 р.
При этом также сократятся совокупные затраты предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для производства и реализации лент. Эта величина будет равна 60810 р. (60,81 р. х 1000 шт.) Поскольку постоянные затраты не зависят от объема выручки, отказ от производства лент не повлияет на их общую величину.
Таким образом, совокупные затраты предприятия без производства лент для гипрока составят 81135 р. (141945 – 60810). И организация не получит убытка в ходе своей деятельности (92300–81135 = 11165 р.). Использование метода калькуляции средней величины покрытия позволяет принимать решение о целесообразности дальнейшего производства лент для гипрока.
Как видно из табл. 4.9, у всех трех видов продукции средняя величина покрытия положительна. Если предприятие снизит выпуск лент для гипрока на одну единицу, оно потеряет 3,29 р. из покрытия постоянных затрат. Исключение из производства всего объема выпуска данных лент приведет к потерям в размере 3290 р. (1000 х 3,29). Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что самоклеящиеся ленты для гипрока следует сохранить в ассортименте.
Таким образом, принимать решение, основываясь только на величине полных затрат и прибыли на единицу продукции, не всегда целесообразно, ибо в конечном результате предприятие может потерять прибыль.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприятие планирует выпуск новой продукции – потолочного профиля в объеме 1700 шт. по цене 33,20 р. за 1 шт. Однако производственные мощности данной организации пригодны для производства только 4000 шт. изделий. И если оно собирается наладить производство потолочных профилей, ему придется отказаться от выпуска 800 шт. других изделий. Возникает вопрос: следует ли вводить в ассортимент новую продукцию, и если да, то производство какой продукции следует сократить?
Средняя величина переменных затрат по новому виду продукции составляет 25,14 р. Тогда средняя величина покрытия равна 8,06 р. (33,2 – 25,14). Увеличение прибыли предприятия за счет производства потолочного профиля составит 13702 р. (1700 х 8,06). Среди всех производимых предприятием видов продукции наименьшую среднюю величину покрытия имеют ленты для гипрока (3,29 р.). Если отказаться от производства 800 шт. лент, то организация потеряет 2632 р., в то же время от производства потолочных профилей предприятие дополнительно получит 13702 р. Выигрыш предприятия от изменения в ассортименте составит 11070 р. (13702 – 2632).
Как изменятся запас прочности, эффект производственного рычага и прибыль предприятия в случае включения в ассортимент выпуска потолочных профилей? Произведем расчет:
1. Выручка от реализации, р. 182440
500 х 63,00 + 1000 х 64,10 + 800 х 38,00 + 1700 х 33,20.
2. Переменные затраты, р. 154127
162939 (полная себестоимость) – 8812 (постоянные затраты).
3. Постоянные затраты, р. 8812
4. Сумма покрытия, р (пп. 1 – 2) 28313
5. Коэффициент покрытия (пп. 4 / 1) 0,16
6. Пороговая выручка, р. (пп. 3 / 5) 55075
7. Запас прочности, % (пп. 1 – 6 / 1 х 100) 69,81
8. Прибыль, р. 19501
9. Эффект производственного рычага (пп. 4 / 8) 1,45
Приведенные данные показывают, что в результате обновления ассортимента положение
предприятия улучшилось:
· прибыль увеличилась с 14455 р. до 19501 р. ;
· доля прибыли в выручке от реализации возросла на 1,45 пункта (10,69 %
- 9,24 %);
· запас прочности увеличился на 7,37 % (69,81 – 62,44);
· эффект производственного рычага уменьшился на 0,16 пункта (с 1,61 до
1,45).
Таким образом, в системе калькуляции себестоимости по переменным затратам, прибыль отражается как функция от объема продаж, а в системе полного распределения она зависит как от производства, так и от реализации.
Обе рассмотренные системы имеют свои преимущества и недостатки. Так, например, когда объем производства превышает объем реализации, в системе полного распределения затрат будет показана более высокая прибыль. В случае же, когда объем продаж превышает объем производства, более высокая прибыль будет отражена в калькуляции себестоимости по переменным затратам. Однако при калькуляции себестоимости по переменным затратам, информацию для принятия решения можно получить при значительно меньшем числе расчетов.
| Предыдущая |