Lag och lag

Normer för naturlig förlust av icke-livsmedelsprodukter. Naturlig förlust av varor på företaget

13.12.2023

Artikeln behandlar tillämpningen av normer för naturlig förlust av livsmedel i termer av avskrivning av brister som identifierats utifrån resultaten av en inventering.

Många vårdinstitutioner som har matsalar för patienter köper livsmedel, under lagring och transport av vilka förluster uppstår. Artikeln diskuterar tillvägagångssättet för att tillämpa naturliga förlustnormer för livsmedelsprodukter vid identifiering av brister under en årlig inventering.

Enligt punkt 2.1 i metodinstruktion nr 49 fastställs antalet livsmedelsinventeringar som genomförts under rapporteringsåret, samt datum för deras genomförande, av institutionschefen, utom i de fall då inventeringen är obligatorisk. Ett av sådana fall är att genomföra en inventering inför upprättande av årsbokslut, förutom fastigheter, som genomfördes tidigast den 1 oktober redovisningsåret (punkt 1.5 i denna anvisning).

I enlighet med punkt 5.1 i metodinstruktion nr 49, om faktiska brister identifieras, tillämpas de normer för naturlig förlust som fastställts av gällande lagstiftning.

Vilka är normerna för naturlig förlust?

Enligt metodologiska rekommendationer nr 95 ska naturlig förlust av livsmedelsprodukter förstås som förlust, det vill säga en minskning av massan av varor samtidigt som kvaliteten bibehålls inom de krav (standarder) som fastställts av reglerande rättsakter, vilket är en konsekvens av naturliga förändringar i varors biologiska och (eller) fysikalisk-kemiska egenskaper .

  • under lagring (under lagring) - genom att jämföra varornas massa med den massa som faktiskt accepteras för lagring;
  • under transport - genom att jämföra vikten av varorna som anges av avsändaren (tillverkaren) i medföljande dokument med vikten av varorna som faktiskt accepteras av mottagaren.

Följande typer av förluster gäller inte för naturlig förlust:

  • tekniska förluster;
  • förluster från äktenskap;
  • förluster under lagring och transport orsakade av brott mot standarder, tekniska och tekniska förhållanden, tekniska driftregler, skador på behållare, ofullkomliga medel för att skydda varor från förlust och skicket på den tekniska utrustningen som används;
  • förluster under reparation och (eller) underhåll av teknisk utrustning som används för lagring och transport;
  • förluster under drift inom lagret;
  • alla typer av nödfall.

Dessutom bör man komma ihåg att normerna för naturlig förlust inte gäller för varor:

  • accepteras på destinationen genom omräkning eller genom stencilmassa;
  • accepteras och överlämnas genom omräkning eller genom stencilmassa, lagras och (eller) transporteras i förseglade behållare (förseglade med tätningsmedel, tätningar etc.);
  • lagras i högtryckstankar;
  • vid transitleverans.

I enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 12 november 2002 nr 814, utförs utvecklingen och godkännandet av normer för naturlig förlust av livsmedel under lagring och transport av industri- och handelsministeriet.

Hur tillämpas naturliga förluster?

Förfarandet för att tillämpa normer för naturlig förlust på livsmedelsprodukter regleras av order från Ryska federationens industri- och handelsministerium daterad 1 mars 2013 nr 252 "Om godkännande av normer för naturlig förlust av livsmedel inom handelsområdet and public catering” (nedan kallade Norms of Natural Loss).

I enlighet med metodologiska rekommendationer nr 95, för att ta hänsyn till den klimatfaktor som påverkar den naturliga förlusten av varor under deras transport och (eller) lagring inom fastställda standarder, är Ryska federationens ingående enheter indelade i tre klimatgrupper:

  • den första (motsvarar en kall makroklimatisk region);
  • andra (motsvarar en kall tempererad makroklimatisk region);
  • tredje (motsvarar en varm tempererad makroklimatisk region).

Den första klimatgruppen inkluderar till exempel Komi-republiken, den andra - Moskva, Nizhny Novgorod-regionen, den tredje - Krasnodar-territoriet.

Därför, innan du tillämpar vissa normer för naturlig nedgång, är det nödvändigt att bestämma vilken klimatgrupp som ämnet i Ryska federationen tillhör vars territorium institutionen är belägen.

Vidare noterar vi att normerna för naturlig förlust fastställs separat för kött och köttprodukter, fisk och fiskprodukter, mejeri- och fettprodukter, konfektyr och dagligvaror, bearbetad frukt och foder, färska grönsaker och frukter.

När du tillämpar Natural Loss Norms måste du ta hänsyn till bestämmelserna i paragraf 5.1 i metodinstruktioner nr 49. Denna paragraf anger att förlustnormerna endast kan tillämpas om faktiska brister identifieras. Det bör beaktas att den naturliga förlusten av livsmedel inom de fastställda normerna bestäms efter att bristerna kompenserats av överskott på grund av felgradering. För det fall att det efter en omklassificeringsbedömning utförd på föreskrivet sätt ändå uppstår brist på livsmedel, bör normerna för naturlig förlust tillämpas endast för den värdevara för vilken bristen konstaterats. I avsaknad av normer för naturlig förlust betraktas förlusten som en brist utöver normerna.

Observera att ömsesidig kvittning av överskott och brister till följd av omklassificering endast kan tillåtas som ett undantag för samma granskade period, från samma granskade person, i förhållande till lagerartiklar med samma namn och i identiska kvantiteter (klausul 5.3 i riktlinjerna) nr 49).

Låt oss ge exempel på att bestämma normerna för naturlig förlust.

Exempel 1

Enligt bokföringsdata lagrades nötkött av den första kategorin i lagret på en sjukvårdsinstitution i halva slaktkroppar som vägde 100 kg för 200 rubel. för 1 kg. Vid tidpunkten för inventeringen hade den redan lagrats i sju dagar, och en brist på 640 g upptäcktes. Institutionen ligger i den första klimatzonen. Låt oss beräkna graden av naturlig förlust och mängden brist.

I enlighet med paragraf. IV "Normer för naturlig förlust av kylt kött och slaktbiprodukter vid förvaring i kylskåp" Normer för naturlig förlust, normer för förlust av nötkött är:

  • den första dagen - 0,30 viktprocent av kylt kött;
  • den andra dagen - 0,15 viktprocent kylt kött;
  • den tredje dagen – 0,08 viktprocent kylt kött;
  • den fjärde dagen - 0,04 viktprocent av kylt kött;
  • på den femte dagen – 0,04 viktprocent av kylt kött.

Vid förvaring av kött kylt från sex till sju dagar beräknas normerna för naturlig förlust till 0,02% för varje dag, när det lagras i mer än sju dagar - 0,01% för varje dag. Följaktligen, för den sjätte dagen kommer graden av naturlig förlust att vara 0,02%, för den sjunde dagen - 0,01%.

I det här exemplet kommer graden av naturlig förlust att vara lika med 0,64 % (0,61 + 0,02 + 0,01). Således kommer graden av naturlig förlust att vara 0,64 kg (0,64 % x 100 kg). Därför måste institutionen skriva av utgifter till ett belopp av 128 rubel. (0,64 kg x 200 rub.).

Mängden underskott är 0 rub. ((0,64 kg - 0,64 kg) x 200 rub.).

Exempel 2

I lagret på en sjukvårdsinstitution, beläget i ett område som tillhör den tredje klimatgruppen, lagras 50 kg kyckling till 85 rubel. för 1 kg. Vid inventeringsdatumet hade kycklingen redan lagrats i två månader och 18 dagar och en brist på 1,3 kg identifierades. Låt oss beräkna graden av naturlig förlust och mängden brist.

Enligt avsnitt XII "Normer för naturlig förlust av fryst fjäderfä- och kaninkött, inte förpackat i påsar med polymerfilmer, när de förvaras i kylskåp" Normer för naturlig förlust, andelen förlust av kycklingkött för institutioner i den tredje klimatgruppen är:

  • för den första månaden – 0,23%;
  • för andra månaden – 0,13%;
  • för tredje månaden – 0,12%;
  • för varje efterföljande månad – 0,06 %.

I det här exemplet skulle graden av naturlig förlust vara 0,432 % (0,23 % + 0,13 % + 0,12 % / 30 kaldagar x 18 kaldagar). Således kommer graden av naturlig förlust att vara 0,216 kg (0,432 % x 50 kg). Följaktligen måste institutionen skriva av utgifter till ett belopp av 18,36 rubel. (0,216 kg x 85 gnidningar).

Underskottsbeloppet i detta fall kommer att vara lika med 92,14 rubel. ((1,3 kg - 0,216 kg) x 85 gnugga.). Detta belopp är föremål för ersättning på den skyldiges bekostnad.

Exempel 3

I lagret på en sjukvårdsinstitution, beläget i ett område som tillhör den andra klimatgruppen, lagras 50 liter vegetabilisk olja i fat för 35 rubel. för 1 l. Vid inventeringsdatumet hade den redan lagrats i åtta månader och 10 dagar. En brist på 0,2 liter upptäcktes. Låt oss beräkna graden av naturlig förlust och mängden brist.

I enlighet med paragraf. XLII ”Normer för naturlig förlust av mejeri- och fettprodukter under lagring och utsläpp i skafferi hos offentliga serveringar” Normer för naturlig förlust Förlustgraden för vegetabilisk olja på fat för institutioner i den andra klimatgruppen är 0,02 % för hela året .

I det här exemplet kommer graden av naturlig förlust att vara lika med 0,0145 % (0,02 % / 12 månader x 8 månader + 0,02 % / 365 dagar x 10 dagar). Således kommer graden av naturlig förlust att vara 0,00725 l (0,0145 % x 50 l). Därför måste institutionen skriva av utgifter till ett belopp av 0,25 rubel. (0,00725 l x 35 gnidningar).

Mängden av bristen i detta fall kommer att vara lika med 6,75 rubel. ((0,2 l - 0,00725 l) x 35 gnugga.). Detta belopp är föremål för ersättning på den skyldiges bekostnad.

Exempel 4

I lagret på en sjukvårdsinstitution, beläget i det territorium som tillhör den andra klimatgruppen, lagras sen vitkål i mängden 36 kg för 12 rubel. för 1 kg. Från och med inventeringsdatumet lagrades kål från augusti till december och en brist på 0,350 kg identifierades. Låt oss beräkna graden av naturlig förlust och mängden brist.

Som fastställts i Sect. XLIV "Normer för naturlig förlust av färska grönsaker och frukter under lagring och utsläppande i skafferi i offentliga serveringar" Normer för naturlig förlust, förlusthastigheten för sen vitkål är:

  • på hösten – 0,56%;
  • på vintern - 0,38%;
  • våren – 0,8%;
  • på sommaren – 0,87 %.

I vårt exempel är graden av naturlig förlust 0,98 % (0,56 % + 0,87 % / 3 månader x 1 månad + 0,38 % / 3 månader x 1 månad). Således kommer graden av naturlig förlust att vara 0,353 kg (0,98 % x 36 kg). Följaktligen måste institutionen skriva av utgifter till ett belopp av 4,24 rubel. (0,353 kg x 12 gnidningar).

Beloppet för underskottet i detta fall kommer att vara noll.

Exempel 5

Som ett resultat av en inventering i matsalen på en budgetsjukvårdsinstitution avslöjades en brist på "Rossiysky" ost (40 %) i mängden 2,7 kg. Osten köptes med medel som erhölls från tillhandahållandet av betalda tjänster till ett pris av 250 rubel. för 1 kg. Totalt köpte institutionen 600 kg ost. Låt oss tillägga att osten lagrades i tre månader och 12 dagar. Låt oss beräkna graden av naturlig förlust och mängden brist.

I enlighet med paragraf. XXIV "Normer för naturlig förlust av feta, halvfeta och magra ostar, förpackade i ång- och fuktsäkra polymerfilmer, vid förvaring i kylskåp Normer för naturlig förlust, förlusthastighet för "Rossiyskiy"-ost. 40 %) är:

  • för den första månaden – 0,04%;
  • för andra månaden – 0,08%;
  • för tredje månaden – 0,11%;
  • för fjärde månaden – 0,15 %.

I exemplet under övervägande kommer graden av naturlig förlust att vara lika med 0,29 % (0,04 % + 0,08 % + 0,11 % + 0,15 % / 30 dagar x 12 dagar). Således kommer graden av naturlig förlust att vara 1,74 kg (0,29 % x 600 kg). Därför måste institutionen skriva av utgifter till ett belopp av 435 rubel. (1,74 kg x 250 rub.).

Underskottsbeloppet är 240 rubel. ((2,7 kg - 1,74 kg) x 250 rub.) är föremål för kompensation på den skyldiges bekostnad.

I redovisningen kommer denna operation att återspeglas enligt följande:

Belopp,
gnugga.

Bristen på Rossiysky-ost skrevs av inom gränserna för naturliga förlustnormer

Återspeglar en brist över normerna för naturlig förlust

Bristens belopp drogs av från den anställdes lön

Återbetalning av bristbeloppet återspeglas

Exempel 6

Under inventeringen vid en budgetmedicinsk institution i matsalen identifierades följande avvikelser (inom ramen för inkomstgenererande verksamhet):

  • överskott "Molochnaya" korv - 3 kg (kostnad - 180 rubel / kg);
  • brist på korv "Doctorskaya" - 3 kg (kostnad - 245 rubel/kg).

I det här fallet uppstod bristen på grund av felbedömningar som den ekonomiskt ansvarige var skyldig till.

Enligt punkt 5.3 i metodinstruktion nr 49, om vid kvittning av brist med överskott genom omgradering värdet av de saknade värdeföremålen är högre än värdet av de värdeföremål som återfinns i överskott, hänförs denna värdeskillnad till att skyldiga parter. Således bör 195 rubel undanhållas från den ekonomiskt ansvariga personen. ((245 - 180) rub. x 3 kg).

Följande bokföring kommer att göras:

Låt oss kort formulera de viktigaste slutsatserna.

Riktlinjer för inventering av egendom och ekonomiska förpliktelser, godkända. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 13 juni 1995 nr 49.

Instruktioner för tillämpningen av den enhetliga kontoplanen för offentliga myndigheter (statliga organ), lokala myndigheter, förvaltningsorgan för statliga fonder utanför budgeten, statliga vetenskapsakademier, statliga (kommunala) institutioner, godkända. Genom order från Ryska federationens finansministerium av den 1 december 2010 nr 157n.

Nya normer för naturlig förlust!

Ministeriet för ekonomisk utveckling godkände genom beslut av den 7 september 2007 nr 304 nya normer för naturlig förlust livsmedelsprodukter inom handel och catering. Normerna finns i 52 bilagor till förordningen.

Order från Ryska federationens jordbruksministerium nr 569, Ryska federationens transportministerium nr 164 daterad 19 november 2007 godkände normerna för naturlig förlust som överenskommits med ministeriet för ekonomisk utveckling foder under transport.

Som ett resultat av naturliga fysikaliska och kemiska processer, såsom väderpåverkan, torkning, läckage, spill (vid pumpning och utmatning av flytande varor) och så vidare, kan produktens eller produktens vikt förändras under lagring. Dessutom kan produkten försämras under transport eller hantering på grund av dess naturliga skörhet, delikatess eller andra egenskaper. Alla ovanstående processer brukar kallas normerna för naturlig förlust av varor (produkter).

Graden av naturlig förlust ska förstås som mängden tillåten naturlig förlust i vikt eller volym av varor från krympning, läckage, slöseri, under transport, omlastning och lagring.

För att reglera denna process godkänner relevanta ministerier och departement normer för naturlig förlust i förordningar.

Enligt de metodologiska rekommendationerna för utveckling av normer för naturlig förlust, godkänd genom order från Ryska federationens ministerium för ekonomisk utveckling och handel av den 31 mars 2003 nr 95, tekniska förluster och förluster från defekter, såväl som förluster av lagerföremål under deras lagring och transport orsakade av överträdelse av kraven på standarder, tekniska och tekniska förhållanden, regler för teknisk drift, skador på förpackningar, ofullkomliga sätt att skydda varor från förlust och skicket på den tekniska utrustningen som används. Normerna för naturlig förlust bör inte heller inkludera förluster av lager under reparation och (eller) förebyggande av teknisk utrustning som används för lagring och transport, under drift inom lagret, såväl som alla typer av nödförluster.

I enlighet med punkt 2, punkt 7, art. 254 i Ryska federationens skattelag bör förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för normer för naturliga förluster som godkänts på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering klassificeras som materiella kostnader och beaktas vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt. Det bör noteras att för att minska inkomstskatten inom gränserna för normer för naturliga förluster måste dessa normer fastställas av Ryska federationens regering. Av detta följer att art. 254 i Ryska federationens skattelag avskaffar faktiskt alla normer för naturlig nedgång som var i kraft före den 1 januari 2002. För att lösa detta problem utfärdade Ryska federationens regering dekret nr 814 av den 12 november 2002, som definierade ett nytt förfarande för att fastställa normerna för naturlig förlust under lagring och transport av inventarier. Och senare, 2005, antogs lag nr 58-FZ av 2005-06-06, som gjorde det möjligt att använda gamla normer för naturlig förlust tills nya normer har utvecklats och godkänts av relevanta ministerier och avdelningar.

Frågan uppstår också om momsåterbetalning om en brist upptäcks inom ramarna för naturförlustnormer. Enligt skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad den 26 oktober 2004 nr 03-04-08/94, om förluster på grund av brister identifieras inom gränserna för den naturliga förlusten av moms som presenteras av leverantören, kan den accepteras för avdrag (återbetalning) i sin helhet.

Låt oss titta på ett exempel. Företaget Vitamin LLC är engagerat i lagring och försäljning av frukt. Den 5 januari 2008 accepterade detta företag för lagring 10 000 kg apelsiner till ett pris av 20 rubel per kg (exklusive moms), den 28 januari såldes 9 300 kg apelsiner till ett pris av 25 rubel per kg (exklusive moms) , och vid inventeringen i slutet av månaden fick man reda på att varornas viktminskning var 350 kg. I detta fall kommer det momsbelopp som ska betalas och återbetalas för januari 2008 att vara:

10 000 x 20 x 0,18 = 36 000 rubel – mängden ingående moms (återbetalningsbar) i januari 2008.

9300 x 25 x 0,18 = 41850 rubel är mängden utgående moms (betalbar) i januari 2008.

Enligt order från USSR:s handelsministerium daterad 26 mars 1980 nr 75 (som ändrad den 21 december 1987) "Om godkännande av normerna för naturlig förlust av livsmedelsprodukter i handeln", som måste följas för tillfället , normen för naturlig förlust av apelsiner i lager med konstgjord kylning under en period av 24 dagar är 0,03 viktprocent, det vill säga:

10000 x 0,03=300 kg.

Följaktligen kan endast 300 kg produkter hänföras till naturlig förlust av varor och 50 kg är en överskottsförlust av varor.

I det här fallet kommer det momsbelopp som ska återbetalas, enligt skrivelse från Ryska federationens finansministerium daterat den 26 oktober 2004 nr 03-04-08/94, att vara:
300 x 20 x 0,18 = 1080 rubel.

Beloppet för ingående mervärdesskatt som kan hänföras till överskjutande förluster betalas antingen på företagets bekostnad eller på den skyldiges bekostnad och anges inte i skattedeklarationen:

50 x 20 x 0,18 = 180 rubel.

I rättspraxis finns det dock fall där organisationer befriades från skyldigheten att återställa mervärdesskatt när en brist på varor upptäcktes, även inom gränserna för naturlig förlust. Följaktligen ställde FAS Volga-Vyatka-distriktet, i sin resolution av den 23 maj 2003 i mål nr A31-2989/15, organisationens sida med hänvisning till bestämmelserna i punkt 2 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag, som anger alla befintliga begränsningar i användningen av momsavdrag och inte inga reservationer avseende momsbelopp hänförliga till förlorade (stulna) varor. Rätten fann att organisationen lagligen yrkade mervärdesskatt för avdrag på varor som köpts in för vidareförsäljning, vilka sedermera gått förlorade.

Avskrivning av brist på varor inom gränserna för naturlig förlust görs med hjälp av följande kontering:

D 44 – K 94 – för kostnad för försvunnet gods inom gränserna för naturförlust.

Bristen på varor som överstiger normerna för naturlig förlust skrivs av på bekostnad av de skyldiga parterna:

D 76,73 – K94 – för kostnaden för saknade varor som överstiger normerna för naturlig förlust.

Om förövarna inte har identifierats, skrivs mängden av bristen som överstiger normerna för naturlig förlust av från organisationens medel och en post görs:

D 91,2 – K94.

Naturliga förluster är marginella, det vill säga detta är den maximala mängden förluster som kan hänföras till distributionskostnader. Om de förluster som identifierats till följd av inventeringen understiger detta gränsvärde, skrivs det faktiska förlustbeloppet av.

Även om detta ämne.


Förlusten av vissa råvaror, material eller varor kan inte undvikas vare sig i produktionen eller i handeln. Alla revisorer vet att förluster från brist eller skador på lager under lagring eller transport, såväl som tekniska förluster, tas med i skatteutgifterna X subp. 2, 3 sid. 7 art. 254 Ryska federationens skattelag. Men inte alla förstår hur tekniska förluster skiljer sig från naturliga förluster, när och hur de är standardiserade och vad man ska göra om det inte finns några standarder alls. Det här kommer vi att ta reda på.

Vad är naturligt och vad är tekniskt?

Tekniska förluster- dessa är förluster av råvaror och material som uppstår under produktion eller transport och är förknippade med de tekniska egenskaperna hos produktionscykeln eller transportprocessen, såväl som de fysiska och kemiska egenskaperna hos MPs själva Z subp. 3 punkt 7 art. 254 Ryska federationens skattelag. Till exempel, under transport och lossning, kan en del av tegelstenen vara trasig och kommer att vara olämplig för vidare användning. Och vid lossning och lastning kan stockar gå sönder jag Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 2 juli 2008 nr A05-6193/2007.

Vi kommer inte att hitta begreppet "naturlig förlust" i skattelagen, så vi kommer att använda definitionen från metodrekommendationerna för utveckling av naturförluststandarder Och klausul 1 art. 11, sub. 2 punkt 7 art. 254 Ryska federationens skattelag; Metodiska rekommendationer för utveckling av normer för naturlig förlust, godkänd. Genom order från Rysslands ministerium för ekonomisk utveckling av den 31 mars 2003 nr 95; klausul 4 i dekretet från Ryska federationens regering av den 12 november 2002 nr 814. Så, naturlig nedgång- detta är en minskning av massan av MPZ på grund av naturliga förändringar i biologiska eller fysikalisk-kemiska egenskaper samtidigt som kvaliteten bibehålls, det vill säga naturlig förlust uppstår, i synnerhet på grund av krympning, krympning, avdunstning, etc. Som du kan se, denna definition innebär inte alls att man redovisar bortskämda varor, det vill säga sådana som har förlorat sin kvalitet, som en del av naturlig förlust. Eftersom skadade inventarier inte hänför sig till vare sig naturlig förlust eller teknisk förlust, bör sådana förluster, om förövarna inte identifieras och det inte finns någon att återhämta sig från, beaktas som en del av andra utgifter. V subp. 49 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag.

Till skillnad från tekniska förluster, som orsakas av produktionens egenskaper, beror naturlig förlust i större utsträckning på egenskaperna hos en viss produkt, och vi kan praktiskt taget inte påverka den. Genom att ändra metoden för transport och lossning kan vi således minska tekniska förluster från trasiga tegelstenar. Men om bensin eller alkohol avdunstar på grund av deras fysikaliska och kemiska egenskaper kan vi inte påverka detta.

Tyvärr ser inte ens tillsynsmyndigheter alltid skillnaden mellan tekniska förluster och naturliga förluster. Enligt finansdepartementet är alltså krossat glas under transport en naturlig förlust b Brev från Rysslands finansministerium daterat den 17 januari 2011 nr 03-11-11/06. Men när glaset går sönder är dess kvalitet uppenbarligen inte bevarad. Dessutom blir glas i allmänhet oanvändbart. Därför bör sådana förluster klassificeras som tekniska.

Vi räknar naturlig nedgång

Förluster från naturförluster beaktas i utgifter vid beräkning av inkomstskatt inom normernas gränser. Regeringen anförtrodde utvecklingen och godkännandet av standarder direkt till de berörda avdelningarna. Till exempel, för fisk är standarderna godkända av Rosrybolovstvo, och för kött - av jordbruksministeriet h subp. 2 punkt 7 art. 254 Ryska federationens skattelag; klausul 2 i dekretet från Ryska federationens regering av den 12 november 2002 nr 814.

För närvarande har sådana standarder inte utvecklats för alla typer av MPZ. Men i avsaknad av nya normer för naturlig förlust kan tidigare existerande normer tillämpas e Konst. 7 Federal lag av den 06.06.2005 nr 58-FZ.

Men om sådana standarder aldrig har funnits för en viss typ av inventering kan det uppstå problem med att ta med förluster i utgifterna. Såväl finansdepartementet som skattemyndigheterna anser att förluster från naturförluster i detta fall inte kan beaktas i skattehänseende. jag Brev från Rysslands finansministerium daterat den 21 juni 2006 nr 03-03-04/1/538; Brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterade den 30 juli 2010 nr 16-15/080278@; daterad 17 januari 2007 nr 20-12/004115.

Som tur är stödjer domstolarna skattebetalarna i denna fråga. De tillåter att naturliga förluster avskrivs som utgifter utan normer, vilket indikerar att ett tidig godkännande av normer av avdelningar inte bör leda till oförmåga för skattebetalaren att utöva sina rättigheter A Resolutioner från FAS ZSO daterade den 29 januari 2007 nr F04-9155/2006(30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), daterad 4 september 2006 nr F04/20368 (25679-A27-14); FAS PO daterad 03/02/2009 nr A57-22653/2007; FAS UO daterad 12 mars 2008 nr Ф09-684/08-С3; klausul 1 i den motiverande delen av beslutet av Ryska federationens konstitutionella domstol daterad 04/09/2002 nr 68-O; klausul 3 i den motiverande delen av beslutet av Ryska federationens författningsdomstol daterad 04.03.99 nr 36-O.

Vi räknar tekniska förluster

Skattelagen föreskriver inte reglering av tekniska förluster. Tillsynsmyndigheterna insisterar dock på att organisationen självständigt måste fastställa den tekniska förluststandarden för varje specifik typ av råmaterial och material som används i produktionen, baserat på egenskaperna hos produktionscykeln A Brev från Rysslands finansministerium daterat den 1 oktober 2009 nr 03-03-06/1/634; Brev från Rysslands federala skattetjänst för Moskva daterat den 18 februari 2008 nr 20-12/015184 och transportfunktioner. Och överskottet av det faktiska värdet av tekniska förluster över en sådan standard är inte en ekonomiskt motiverad kostnad. m Skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 17 maj 2006 nr 03-03-04/1/462, daterade 26 januari 2006 nr 03-03-04/4/19.

Domstolarna delar inte finansministeriets och skattemyndigheternas passion för att normalisera tekniska förluster. Och när de fattar beslut till förmån för skattebetalarna, påpekar de att eftersom Ryska federationens skattelag inte föreskriver reglering av tekniska förluster, finns det inga begränsningar för deras värde, vilket kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt T Resolution av FAS VSO daterad 28 februari 2007 nr A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO daterad 8 oktober 2007 nr F04-6922/2007(38872-A03-15); FAS MO daterad 22 juni 2010 nr KA-A40/6309-10; FAS NWO daterad 7 oktober 2009 nr A42-3102/2008; FAS UO daterad 23 juni 2010 nr Ф09-4666/10-С2; FAS DVO daterad 28 juli 2009 nr F03-3457/2009; FAS PO daterad 3 november 2009 nr A06-1198/2009; FAS Norra Kaukasusregionen daterad 07.08.2009 nr A32-7049/2008-29/161.

Trots rättspraxis till förmån för skattebetalarna finns det en frestelse att sätta standarder för tekniska förluster med en marginal och inte bevisa något för någon. Vi bör dock inte glömma att normerna för tekniska förluster, såväl som normerna för naturlig förlust, också behövs för att kontrollera mineralreservernas säkerhet.
I de flesta fall är överskridandet av normerna en anledning att ta reda på om materialet förvaras och transporteras korrekt, om det förekommer stölder eller om produktionstekniken kränks. Därför, även om du sätter överdrivna standarder för tekniska förluster för beräkning av inkomstskatt, utveckla också standarder för intern kontroll på företaget.

Moms på förlust och förlust

Utöver vinst har skattemyndigheterna ibland frågor om moms, vilket accepteras för avdrag på inventarier som avyttrats utöver normerna för naturförlust. Inspektörerna menar att eftersom de inventarier som "försvinner" under lagring och transport inte används för momspliktig verksamhet, är den skatt som tidigare accepterats för avdrag och som avser förluster som vi inte tar hänsyn till i skatteutgifterna föremål för återställning i kvartalet när de saknade inventarierna avregistreras

Samtidigt ändrar många typer av varor, råvaror och material under förflyttning (transport, lagring, frisättning, försäljning, etc.) sina biologiska och/eller fysikalisk-kemiska egenskaper (medan de vanligtvis behåller kvaliteten) på grund av finfördelning, torkning etc. Vanligtvis , fastställs naturliga förlustsatser för sådana lagerartiklar beroende på lagringsperioder, transportförhållanden etc. Sådana normer kan endast tillämpas i de fall där faktiska brister identifieras. Förlusten av värdeföremål inom de fastställda normerna bestäms efter att bristen på värdesaker har kompenserats med överskott baserat på omgradering.

Enligt gällande regler bör, om det efter en på föreskrivet sätt utförd omgraderingsprövning fortfarande råder brist på värdesaker, bör normerna för naturförlust tillämpas endast för namnet på de värdesaker för vilka bristen fastställts. I avsaknad av normer betraktas förlusten som en brist som överstiger normerna för naturlig förlust.

I form av matchningsbladet som rekommenderas av Rosstat för att registrera brister inom gränserna för naturförlustnormer, tillhandahålls inte motsvarande kolumner, eftersom sedan 1997 avskrivningen av förluster av inventarier från naturlig förlust till kostnader har upphört. I de godkända formerna av jämförelseblad uteslöts därför motsvarande kolumner om antalet och mängden brister inom gränserna för naturliga förlustnormer.

I sin tur, i kapitel 25 "Inkomstskatt" i Ryska federationens skattelag, fastställdes det att förluster från brister och (eller) skador under lagring och transport av inventarier inom gränserna för naturliga förlustnormer godkända i enlighet med med det förfarande som fastställts av Ryska federationens regering. I enlighet med lagen instruerade Ryska federationens regering ministerier och avdelningar att utveckla och godkänna dessa standarder.

Lagstiftare löste problemet med att använda naturliga förluster en andra gång genom att anta den federala lagen av den 6 juni 2005.

nr 58-FZ. Enligt art. 7 i denna lag "i avvaktan på godkännande av normerna för naturlig förlust på det sätt som fastställs i punkt 2 i punkt 7 i artikel 254 i Ryska federationens skattelagstiftning, är normerna för naturlig förlust som tidigare godkänts av de relevanta federala regeringsorganen. applicerad." Denna bestämmelse i lagen är tillämplig på rättsförhållanden som härrör från den 1 januari 2002.

Under den senaste tiden har affärsenheternas redovisningstjänster tappat färdigheterna att beräkna mängden brister och förluster under lagring och transport inom gränserna för naturliga förlustnormer. Det är därför vi anser det lämpligt att fastställa regler och förfaranden för tillämpning av dessa normer och beräkning av beloppen av brister och förluster inom gränserna för naturförlustnormer. Låt oss illustrera detta med exemplet att beräkna brist på livsmedel i detaljhandelsorganisationer, oavsett ägarform.

Enligt gällande regler och rättsakter fastställs normerna för naturlig förlust för standardvaror som säljs i vikt som en procentandel av deras detaljhandelsomsättning för att kompensera för förluster som uppstår under lagring av varor i bakrummet, handelsgolv (på diskar) , samt vid förberedelse för försäljning och själva försäljningen av varor på grund av krympning, sågning, smulning, läckage (smältning, läckage), spill vid pumpning och försäljning av flytande varor, konsumtion av ämnen för respiration (mjöl, spannmål m.m.). ).

De normer som godkänts och tillåts för användning är begränsande och tillämpas endast i de fall då man vid kontroll av den faktiska tillgången på varor upptäcker brist mot saldon enligt redovisningsdata. Naturlig förlust av varor kan skrivas av enligt faktiska storlekar, men inte högre än fastställda normer.

Dessutom kan följande ges:

  • Beloppet av naturlig förlust bestäms endast från volymen av sålda varor (sålda), även om periodisering görs från hela volymen av mottagna varor. Detta innebär att naturlig förlust inte ingår för varor som säljs till andra organisationer, för varor som returneras till leverantörer och bearbetas, samt för varor som avskrivits enligt lag på grund av skrot, sönderfall, förstörelse, kvalitetsförsämring, gardiner och skador på containrar . För sådana varor görs separata beräkningar;
  • Storleken av naturlig förlust beräknas från mängden mottagna varor, baserat på inköpspriser, d.v.s. baserat på de priser till vilka varorna aktiverades. Vid reflektion av kvitton till försäljningspriser ingår inte skillnaden mellan försäljnings- och inköpspris i beräkningen;
  • normer för naturlig förlust tillämpas endast för de varor för vilka dessa normer är godkända. Periodiseringen görs i matchningsutdragen.

Låt oss ge följande villkorade exempel. Under inventeringsperioden från 1 januari 200x till 1 juli 200x inklusive, mottogs 10 000 kg korv till ett genomsnittligt inköpspris av 90 rubel. per kilogram. Låt oss anta att graden av naturlig förlust för denna typ av produkt är satt till 0,75% av volymen av såld korv, vilket är 6 750 rubel. (900 tusen rubel x 0,75: 100). Det har inte skett några överföringar till andra organisationer eller returer till leverantörer under denna rapportperiod. Från och med den 1 januari 200x uppgick den naturliga förlusten för varubalansen, enligt jämförelsebladet, till 2 300 rubel och saldot den 1 juli 200x - 2 470 rubel.

Följaktligen, för första halvåret av 200x, uppgick den naturliga förlusten av korvar inom den etablerade normen till 6 580 rubel. (2300 + 6750 - 2470).

Låt oss vidare anta att storleken på naturlig förlust fastställs för affärsenheten (butik, stormarknad, etc.) som helhet. Under tiden mellan två angränsande inventeringar, som representerar redovisningsperioden, fastställs naturförlusten utifrån beräkningar som gjorts i redovisningstjänsten. För att undvika missförstånd rekommenderas att sådana beräkningar görs med medverkan av den eller de ekonomiskt ansvariga personerna. Beräkningsresultaten är föremål för godkännande av chefen för affärsenheten.

En ungefärlig form av denna beräkning visas i fig. 12.3.

Enligt de nuvarande bestämmelserna är det tillåtet att i stället för produktnormer beräkna och tillämpa generella normer för naturligt godsförlust för branschorganisationen som helhet som andel av handelns omsättning, med förbehåll för en stabil struktur av handelsomsättningen. . Den allmänna standarden i dessa fall fastställs på basis av produktstandarder i förhållande till branschorganisationens sortiment. Vid användning av en allmän standard bör produktstandarder inte tillämpas.

Ovan var ett villkorligt exempel och ett urval av beräkning av mängden naturlig förlust inom de fastställda normerna för organisationen av detaljhandeln som helhet. För affärsenheter i andra sektorer av ekonomin används vanligtvis naturliga förluster baserat på transportförhållanden och lagringsperioder.

Naturlig förlust följer oundvikligen försäljningen av vissa varor. Den ska beräknas utifrån lagen. indikatorn förekommer i bokföring och skatteredovisning.

Vad är naturlig nedgång?

Naturlig förlust är en minskning av volymen varor under påverkan av naturliga faktorer. Dess normer beror på omständigheterna under vilka minskningen inträffade:

  • Lagring. Det är nödvändigt att jämföra volymen av mottagna varor med den volym som faktiskt finns i lagret;
  • Transport. Mängden produkter som köparen tar emot jämförs med den volym som anges av avsändaren i dokumentationen.

Alla förluster kan inte hänföras till naturlig förlust. Detta inkluderar minskningar orsakade av faktorer:

  • förvittring;
  • besprutning;
  • faller sönder;
  • smältande;
  • buteljering vid manipulering av en flytande produkt;
  • förlust på grund av långtidslagring, karakteristisk för spannmål och mjöl.

Listan är också upprättad av "Metodologiska rekommendationer". Naturförlust tillämpas enligt finansministeriets beslut 2007 och på varor som förvaras i självbetjäningsbutiker. Tidigare beräknades dessa normer endast i förhållande till lagerlokaler.

Vad anses inte vara naturlig förlust?

Definitionen gäller inte för förluster som uppstår på grund av följande skäl:

  • produktdefekter;
  • tekniska defekter;
  • förlust av objektets tidigare egenskaper på grund av felaktig lagring, brott mot tekniska förhållanden;
  • förlust av produktkvalitet under reparations- och underhållsarbete, manipulationer som utförs inne i lagret;
  • förluster till följd av en olycka.

UPPMÄRKSAMHET! Om produkterna transporteras och förvaras i slutna behållare och behållare med högt tryck, gäller inte de angivna standarderna för dem.

Normer för naturlig förlust

Normerna för naturlig förlust, enligt punkt 1 i statsrådets förordning nr 814, ses över regelbundet. Granskningar utförs minst en gång vart femte år. Definitionen av standarder beror på vilka varor de tillämpas på:

  • läkemedel, desinfektionsprodukter - Hälsoministeriet;
  • olja, torv, trä och andra naturresurser - Ministeriet för industrivetenskap;
  • olika byggprodukter: cement, sand - Ministeriet för regional utveckling;
  • kött, mjölk och andra varor som erhållits som ett resultat av djurhållning och växtförädling - Jordbruksministeriet;
  • livsmedelsprodukter relaterade till området offentlig servering - Ministeriet med ansvar för ekonomisk utveckling.

Om normer fastställs för förluster orsakade av transporter måste de godkännas av transportministeriet.

VIKTIG! Tills nya standarder släpps förblir de tidigare indikatorerna relevanta.

Vilka standarder har redan utvecklats?

Det finns redan etablerade indikatorer för följande produkter:

  • Smör;
  • ostar och keso;
  • rotfrukter och grönsaker;
  • förlust av potatis under transport;
  • köttprodukter;
  • förlust av kött under transport;
  • socker.

Att fastställa naturlig förlust på ett företag är endast möjligt efter att en inventering har gjorts. Baserat på resultatet av förfarandet upprättas en rapport som visar på skadan. Detta förfarande specificeras i artikel 12 i den federala lagen "Om redovisning".

VIKTIG! Om standarderna för vissa produkter inte har godkänts, kommer förlusten att anses överstiga standarden. Följaktligen beaktas inte förluster vid beräkning av skatter. Förlusten ersätts av ekonomiskt ansvariga personer. Ett företag kan ha sina egna utvecklade standarder, men de kommer inte att spela någon roll om de inte stöds av lag. Det finns dock undantag. Domstolarna kan stå på företagets sida. Domarnas beslut grundar sig på att regeringens sena godkännande av föreskrifter inte kan vara skäl för en organisation att betala skatt utan att ta hänsyn till faktiska förluster.

Förfarandet för att beräkna naturlig förlust

Skadeberäkningen bestäms utifrån inventeringsdata, under vilka bristen upptäcktes. Den faktiska volymen av produkter som lagras i lagret bestäms med hjälp av följande operationer:

  1. räkna;
  2. vägning;
  3. ta mätningar.

En inventeringsrapport ska upprättas på föreskrivet sätt. Beräkningen görs för varje produktnamn. Som ett resultat sammanställs en avvikelseförklaring, utförd enligt blankett 0504092.

Om beräkningen görs i förhållande till livsmedelsprodukter är det nödvändigt att kompensera bristerna med överskott enl. Om en brist upptäcks efter det, kommer naturlig förlust endast att gälla den produkt vars volym har minskat.

Formel för beräkning

Mängden naturlig förlust hittas med följande formel:

Y = T x N: 100

Följande värden visas i formeln:

  • Y är storleken på naturlig förlust;
  • T - mängden transporterade produkter eller varor som kom in i lagret på annat sätt under intresseperioden;
  • N är den förlustnivå som fastställts av ministerierna i förhållande till en specifik produkt.

Du kan se förlustnivåerna för produkten av intresse i den relevanta upplösningen.

Exempel på beräkning av naturlig förlust

Vid inventeringsdatumet hade nötköttet förvarats i kyllager i en vecka. I detta fall är bilaga nr 32 om naturförlust aktuell. Den anger lagringsstandarderna för kött i den aktuella klimatzonen:

  1. vid förvaring i 3 dagar - 0,08%;
  2. vid lagring i 3 till 10 dagar, ökar hastigheten med 0,01 % för varje dag.

Därför måste följande beräkningar göras:

  1. Från 7 subtraherar vi 3, resultatet (4) multipliceras med 0,01% för att bestämma den dagliga ökningen av normen;
  2. Köttet förvarades i kylen i tre dagar, därför har 0,08% redan laddats på det. Till detta värde lägger vi värdet som erhållits i tidigare beräkningar (0,04%);
  3. EU-räntan blir 0,12 %.

UPPMÄRKSAMHET! Det är nödvändigt att studera inte bara själva bilagan om standarder, utan också de egenskaper som anges efter huvudtexten. Till exempel kan standarden variera beroende på hur köttet förvaras: med eller utan plastfilm.

Avskrivning av EU i avsaknad av förluster

Avskrivning av förlust i frånvaro av förlust är inte tillåten. Sådana åtgärder kan anses vara olagliga, som syftar till att olagligt sänka skatten.

Naturliga förluster återspeglas främst i skatteredovisningar. Den beräknas minska skatteavdragen. Används ofta inte bara av företag utan också av butiker och köpcentra. Standarderna bestäms av Ryska federationens regering. De ses över vart femte år. Du måste använda de indikatorer som senast godkändes. Du måste förlita dig specifikt på de normer som fastställts i lag och inte av företaget.